+7 (499) 653-60-72 Доб. 817Москва и область +7 (800) 500-27-29 Доб. 419Федеральный номер

Ст 153 нк рф

ЗАДАТЬ ВОПРОС

Ст 153 нк рф

Статья НК РФ содержит вводные нормы по отношению к группе статей, определяющих порядок исчисления базы обложения налогом на добавленную стоимость. Цель ст. Общее определение налоговой базы дается в ст. Согласно п. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Согласно действующему порядку стоимость товаров работ, услуг в договоре может быть установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом условиями договора может быть предусмотрено, что оплата этих товаров работ, услуг производится в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или у.

Статья 153 НК РФ. Налоговая база

Минаев, государственный советник налоговой службы II ранга 1. Иногда проблемы появляются из-за нарушения общей структуры налоговых норм и их логической взаимосвязи, предусмотренной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ. В некоторых случаях принимаемые законодателем нормы не включаются в общую взаимосвязанную структуру, что не позволяет их согласовывать с другими нормами и ведет к незавершенности и неясности налоговых отношений.

В этой связи хотелось бы схематично напомнить читателям журнала основные элементы конструкции главы 21 НК РФ и правовую последовательность их применения действия. Положения ст. Только после выявления объекта налогообложения можно решать вопрос об определении конкретного размера налоговой базы, исчисляемого в порядке, предусмотренном ст. Статьей "Момент определения налоговой базы" НК РФ , устанавливающей время начала исчисления размера налоговой базы, завершается эта взаимосвязанная цепочка законодательных норм.

Таким образом, вышеуказанные статьи НК РФ дают возможность последовательно ответить на вопросы, необходимые для исчисления и уплаты в бюджет НДС: что ст. Нам бы хотелось обратить внимание читателей на то, что только в такой последовательности должны рассматриваться вышеназванные основные нормы главы 21 НК РФ. Разумеется, если в этой цепочке выпадает какое-либо звено, то определить налоговое обязательство налогоплательщика невозможно. По нашему мнению, в этой трехзвенной цепочке ведущая роль отведена все-таки первому звену, то есть тому, что следует облагать налогом объекту налогообложения - ст.

К сожалению, возникновение такого разрыва в связи с введением с 1 января года в соответствии с Федеральным законом от Суть конфликта состоит в том, что в настоящее время финансовые и налоговые органы предлагают налогоплательщикам определять момент возникновения обязательств по НДС без учета наличия на этот момент объекта налогообложения - по дню отгрузки передачи товара работ, услуг , имущественных прав, что выглядит абсолютно неправомерно.

Но как можно определять налоговую базу, если отсутствует сам объект налогообложения? Это равносильно тому, чтобы считать налог на прибыль при отсутствии прибыли, процент за пользование денежным займом - при отсутствии выданного заемщику самого займа и т.

Налоговая база не может существовать сама по себе в отрыве от объекта налогообложения. Не случайно законодатель установил в ст. Тем самым законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется только в случае, если осуществлена реализация товаров работ, услуг , то есть только при появлении объекта налогообложения.

Без этого объекта налоговой базы нет. Это связано с тем, что в ст. Справедливость данного вывода подтверждается тем, что слово "выручка" в начале текста п. Других условий для возникновения налоговой базы законодатель не предусмотрел.

Если понимать эту ситуацию по-другому, то возникает очевидное противоречие между нормой п. При этом следует отметить, что процесс отгрузки товара не всегда в обязательном порядке предполагает реализацию этого товара. На практике встречаются ситуации, при которых товары отгружаются, но право собственности на них не переходит, то есть товары отгружаются, а реализации не происходит.

Начальной стадией этой технологической цепочки является отгрузка товара, оформляемая проводкой: Д-т 45 "Товары отгруженные" К-т 43 "Готовая продукция". Именно с этого момента и начинается отсчет пятидневного срока, в течение которого продавец должен выставить покупателю счет-фактуру. После возникновения права собственности у покупателя, то есть после осуществления факта реализации, оформляется следующая проводка: Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" К-т 90 "Продажи" и одновременно Д-т 90 К-т В этот же момент должно начисляться в пользу бюджета налоговое обязательство по НДС: Д-т 90 К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" если момент отгрузки товара наступил ранее произведенных денежных расчетов.

В самом деле, если день отгрузки товара работ, услуг , передачи имущественных прав является наиболее ранней датой, то начисление налогового обязательства через кредитовые обороты счета 68 при условии отсутствия на эту дату перехода права собственности по ним, то есть отсутствия факта реализации, будет означать прекращение действия норм ст.

Это создает опасный прецедент, который способен разрушить всю конструкцию главы 21 НК РФ, поскольку, по существу, в этом случае устанавливается момент возникновения налогового обязательства без выявления наличия объекта налогообложения и размера налоговой базы. Следовательно, можно сделать вывод, что объект налогообложения ст.

Если в ст. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. Все это свидетельствует о невозможности возникновения обязанности организации по уплате налога налоговой базы без реального, отраженного в бухгалтерском учете и отчетности объема реализации - объекта налогообложения.

Объект налогообложения первичен, налоговая база - вторична. Еще в большей степени такого рода коллизии возникают, если для определения налоговой базы по факту в качестве наиболее ранней даты принимается день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг , передачи имущественных прав.

Иначе говоря, только объем реализации товаров работ, услуг , имущественных прав, принятый в установленном порядке к бухгалтерскому учету, должен использоваться во всех случаях как основа для начисления НДС и уплаты этого налога в бюджет на дату определения налоговой базы.

Образующийся по вышеуказанным причинам разрыв во времени и приводит в определенных случаях к возникновению в силу влияния, в частности, курсовых разниц отличия в первоначально отраженных в бухгалтерском учете объемах реализации товаров работ, услуг , имущественных прав на момент отгрузки передачи покупателю заказчику и на момент реальных денежных расчетов, а также начисления НДС к уплате в бюджет.

Нельзя в этой связи не высказать следующее. Как известно, Минфин России приказом от В соответствии с вышеуказанным Положением с 1 января года в бухгалтерском учете положительная отрицательная суммовая разница не отражается как самостоятельный показатель. Следует отметить, что произведенные вышеупомянутые изменения в бухгалтерском учете и отчетности, по нашему мнению, повысили уровень конфликтности в определении налогооблагаемой базы по НДС.

Общеизвестно, первичные учетные документы, служащие базой для исчисления НДС, принадлежат к системе бухгалтерского учета. Формально курсовая разница может быть учтена в налоговой базе в соответствии со ст. При этом можно отметить, что в соответствии со ст. Таким образом, при отсутствии специально оговоренных законом или договором купли-продажи товара условий, фиксирующих момент возникновения права собственности у приобретателя, передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки ст.

Из этого можно сделать очень важный вывод: если перехода права собственности на товар не происходит, то и отсутствует факт его реализации. Отсутствие реализации имущества означает и отсутствие объекта налогообложения в соответствии со ст. При этом следует отметить, что этот вывод не противоречит принципам бухгалтерского учета, на котором основываются учетные операции по НДС.

Так, если поставщик продавец производит в адрес заказчика покупателя отгрузку товара и согласно договору купли-продажи право собственности на этот товар к покупателю перейдет только после оплаты, то в бухгалтерском учете поставщика вышеуказанная операция оформляется следующим образом: Д-т 45 К-т 43 [ 40 "Выпуск продукции работ, услуг " ]. Более того, стоимость этих отгруженных покупателю товаров не является в этот момент договорной ценой, а отражает только производственную себестоимость товаров и расходы по отгрузке.

На этой стадии отгрузки товара выручка от продажи не формируется, и вышеуказанная стоимость отражается на балансе поставщика в виде образования дебиторской задолженности. Принимая во внимание вышеприведенные обстоятельства, можно предположить, что законодатель при установлении момента определения налоговой базы ст.

В противном случае, как отмечалось ранее, имеются правовые коллизии, противоречия, в первую очередь, ст. Если все-таки исходить из того, что действие норм, определяющих объект налогообложения ст.

Видимо, это предполагает введение трудоемкого, стабильно повторяющегося процесса осуществления и учета поправок и изменений налоговой базы и платежей в бюджет, учтенных и представляемых налоговых деклараций по различным отчетным и налоговым периодам. Статьей ГК РФ дана исчерпывающая характеристика видов объектов гражданских прав, к которым относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них интеллектуальная собственность ; нематериальные блага, иное имущество, в том числе имущественные права.

Вышеуказанная норма п. При этом обращает на себя внимание то обстоятельство, что, несмотря на это, ст. По существу, в этих случаях речь шла о продаже дебиторской задолженности, вытекающей из договора реализации товаров работ, услуг , операции по реализации которых подлежали налогообложению не освобождались от налогообложения в соответствии со ст.

Особый режим определения налоговой базы, отраженной в ст. Некоторая правовая упорядоченность стыковка отдельных статей главы 21 НК РФ произошла только после внесения в Кодекс поправок, принятых Федеральным законом от С 1 января года этим Законом в состав объектов налогообложения ст. Только после принятия изменений в НК РФ на основании Закона N ФЗ с 1 января года произошла правовая стыковка налоговых норм по различным видам имущественных прав.

Так, большой переработке подверглись ст. Эти особенности сформулированы в ст. По нашему мнению, новацией по сравнению с редакцией этой статьи НК РФ, действовавшей до 1 января года, стало только одно положение.

Если до 1 января года речь шла только об уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров работ, услуг , операции по реализации которых подлежали налогообложению не освобождались от налогообложения в соответствии с п. В ней идет речь о других вопросах имущественных прав, не связанных с договорами на реализацию товаров работ, услуг.

При этом в особую группу выделена передача прав по заключению договоров и арендных прав п. Примечательно, что формально только с 1 января года арендные отношения классифицируются в законодательном порядке как имущественные права, хотя они имели место с 1 января года и в ряде случаев облагались НДС по аналогии с работами, услугами. В то же время, отмечая позитивное изменение налогового законодательства, нельзя не обратить внимание на наличие несопряженности правовых норм, предусматриваемых главой 21 НК РФ и соответствующими статьями ГК РФ.

Главой 24 "Перемена лиц в обязательстве" ГК РФ достаточно полно регулируется не только переход имущественных прав кредитора к другому лицу параграф 1 , но и перевод долга на другое лицо параграф 2. Тем самым сформированы определенные условия для регулирования как дебиторской, так и кредиторской задолженности в качестве самостоятельных объектов обложения НДС. В налоговом же законодательстве ст. В результате законодательно не отражено, как надо поступать, когда создается, по сути, объект обложения НДС по этим операциям.

Специалисты высказывают две точки зрения по вышеуказанной проблеме, которые касаются только техники исчисления НДС, хотя правовая природа уступки долга не определена. Одна из точек зрения исходит из того, что при продаже передаче имущественного обязательства в случае выявления на балансе нового приобретателя долга налогоплательщика, к которому перешел долг положительного финансового результата превышения полученных денежных средств над средствами, уплаченными кредитору в погашение долга объект налогообложения определяется с использованием механизма, установленного ст.

Принятие такого режима налогообложения перевода долга в настоящее время прямо не регулируется нормами главы 21 НК РФ. Однако с точки зрения обеспечения объективных финансовых интересов сторон такое решение оправданно. Другая точка зрения основывается на применении к операциям по переводу долга общей типовой стандартной схемы, а именно: предлагается рассматривать перевод долга как реализацию финансовой услуги.

В этом случае налогоплательщику, уплачивающему денежные средства за передачу своего долгового обязательства другому лицу, становится довольно сложно получить право на вычет "входного" НДС, так как при более тщательном разборе этой ситуации выясняется, что право на налоговый вычет у налогоплательщика не возникает из-за несоблюдения условий, установленных ст.

Более глубокий финансово-правовой анализ вопросов, связанных с договорами по переводу долга, дает нам основание отдавать предпочтение первой точке зрения, то есть перевод долга следует рассматривать как самостоятельный гражданско-правовой акт по реализации имущественных обязательств, а не как реализацию оказанной услуги. В подтверждение этому можно привести следующие обоснования. Согласно п. Следовательно, уступка долгового обязательства другому лицу должна производиться в форме сделки, совершаемой в простой письменной форме.

Уступка долга по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки. Наличие таких особенностей, присущих процессу продажи [ уступки, переводу долга долговых обязательств ], делает вышеуказанную реализацию, сопровождающуюся переходом права быть обязанным по сделке перевода долга с одного лица на другое, отличной от услуги для целей налогообложения, предусмотренных п.

В отличие от услуги сделка по переводу долга имеет материальное выражение, и в ней не совпадают по времени процесс реализации и процесс исполнения предмета сделки - погашение долга кредитору. По нашему мнению, по аналогии с уступкой права требования долга с передачей имущественных прав механизм определения налоговой базы по НДС, как уже отмечалось ранее, должен быть таким, как это установлено ст.

Процесс дальнейшей перепродажи перевода, переуступки долга может быть не ограничен во времени, так же как при уступке имущественных прав. Таким образом, скорейшее узаконение вышеуказанных операций является насущной задачей для нормализации налоговых отношений налогоплательщиков и налоговых органов. Следовательно, право требования долга - это право организации на взыскание дебиторской задолженности получить доход , а обязательство погасить долг - это обязанность организации закрыть кредиторскую задолженность произвести расход.

Поэтому в первом случае речь идет о продаже дебиторской задолженности, а во втором - о продаже кредиторской задолженности, что фиксирует разные финансовые результаты. Положительное сальдо от продажи дебиторской задолженности - это прибыль, а положительное сальдо от продажи кредиторской задолженности - это убыток. Можно выделить и другие проблемы, связанные с налогообложением имущественных прав, на которые нет ответа в налоговом законодательстве, например в ситуации, при которой один из контрагентов либо продавец, либо покупатель является налоговым резидентом Российской Федерации, а другой - нерезидентом.

В этом случае сразу же возникает вопрос: как реализовывать соответствующее имущественное право?

Расчет НДС

На сегодняшний день остается актуальным вопрос о включении в облагаемую базу по налогу на добавленную стоимость далее - НДС сумм пени, уплаченных за просрочку платежей по договору. В частности, в практической деятельности банка возникла следующая ситуация. Между банком и клиентом заключен договор лизинга. Банк выступает в качестве лизингодателя.

Вы точно человек?

Налоговый кодекс. Купить систему Заказать демоверсию. Налоговая база.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Ситуации, когда статья 54.1 НК РФ не спасет от обвинений в обналичке

О порядке определения налоговой базы продавцом в случае получения им авансовых платежей в иностранной валюте. В соответствии с п. Согласно п.

Среди новелл — п.

Налоговая база при реализации товаров работ, услуг определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров работ, услуг. При передаче товаров выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Понятие налоговой базы по НДС (комментарий к статье 153 НК РФ)

Напомним вкратце: положениями ст. Итак, результат перемножения получен. Второй случай — это сумма НДС, исчисленная налоговым агентом ст. Продолжаем разговор о расчете НДС.

Налоговая база при реализации товаров работ, услуг определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров работ, услуг. При передаче товаров выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей настоящего Кодекса , налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Судебная практика по ст. 153 НК РФ

Минаев, государственный советник налоговой службы II ранга 1. Иногда проблемы появляются из-за нарушения общей структуры налоговых норм и их логической взаимосвязи, предусмотренной главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ. В некоторых случаях принимаемые законодателем нормы не включаются в общую взаимосвязанную структуру, что не позволяет их согласовывать с другими нормами и ведет к незавершенности и неясности налоговых отношений. В этой связи хотелось бы схематично напомнить читателям журнала основные элементы конструкции главы 21 НК РФ и правовую последовательность их применения действия. Положения ст. Только после выявления объекта налогообложения можно решать вопрос об определении конкретного размера налоговой базы, исчисляемого в порядке, предусмотренном ст.

Налог на добавленную стоимость

Раздел посвящён судебной практике Российской Федерации. Здесь вы найдёте судебные решения Верховного Суда Российской Федерации. База судебной прпктики Договор-Юрист. Ру ежедневно проверяется и обновляется. Ру - актуальные образцы договоров и юридическая помощь. Ру Сообщество юристов России кодексы и образцы договоров Бесплатные юридические консультации:. Войти Регистрация Добавить в закладки.

Одновременно с этим только при тщательном анализе сути договора и предусмотренных в нем санкций применим пункт 2 ст. Налогового кодекса.

Заказали 16 сентября, 3 октября позвонили, что товар прибылможно забрать. В договоре есть запись, что в случае изменения отпускной цены, продавец вправе изменить цену на товар, о чем предварительно сообщает покупателю по телефону.

А в другом случае необходимо будет собирать улики, проводить опрос свидетелей и экспертизы. Такие самостоятельные расследования никогда не обходятся дёшево. Но результаты того однозначно стоят.

Напишите нашему дежурному юристу-консультанту в чат (окно справа в нижнем углу) или подготовьте описание проблемы в специальной онлайн-форме ниже. Укажите контактные данные, и вскоре с вами свяжется наш специалист.

Уже 2 года пользуюсь услугами только этого сайта. Могут сами оперативно перезвонить, можно указать время, когда удобно, можно узнать мнение не одного юриста, а несколько, можно узнать варианты из практики, а также мнение простых читателей. Зарегистрировался на сайте 9111.

Последняя позволяет:Таким способом можно в течение получаса задать вопрос по интересующей проблеме с кредитом в 10-20 организаций. Полученные ответы могут дополнять друг друга, формируя наиболее эффективное решение в конкретной ситуации.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Изменения в НК РФ, график отпусков, долги компаний
Комментарии 6
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. Вацлав

    В любом случае.

  2. Октябрина

    По моему мнению Вы не правы. Я уверен. Могу отстоять свою позицию. Пишите мне в PM, пообщаемся.

  3. Амос

    Я уверен, что Вы не правы.

  4. Прасковья

    Безмолвие наступило :)

  5. Фелицата

    сказка

  6. Евлампия

    полная ......................